?2021年11月28日，由北京工商大學(xué)法學(xué)院和北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心聯(lián)合主辦、北京工商大學(xué)財(cái)稅法研究中心和海南華宜財(cái)經(jīng)研究院承辦、國富浩華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司和北京明稅律師事務(wù)所協(xié)辦的第三屆金融稅法高峰論壇在北京隆重舉行。論壇采用線上與線下相結(jié)合的方式舉辦，線下地點(diǎn)分為北京工商大學(xué)法學(xué)院（主會(huì)場(chǎng)）和國富浩華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所（分會(huì)場(chǎng)）。來自國家稅務(wù)總局、中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國稅務(wù)學(xué)會(huì)、北京律師協(xié)會(huì)稅法專委會(huì)、北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)專委會(huì)等有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)與專家，北京大學(xué)、武漢大學(xué)、中國政法大學(xué)、中國人民大學(xué)、中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海交通大學(xué)、西北政法大學(xué)、海南大學(xué)、北京工商大學(xué)、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)等知名大學(xué)的專家學(xué)者，海南華宜財(cái)經(jīng)研究院、國富浩華稅務(wù)師事務(wù)所、北京明稅律師事務(wù)所、金杜律師事務(wù)所等多家機(jī)構(gòu)和高校師生參與了本次高峰論壇。

本次論壇分為兩個(gè)階段。在第一階段，與會(huì)專家圍繞本次論壇的主題“資本交易的稅法規(guī)制”和“優(yōu)化自貿(mào)港（區(qū)）營商環(huán)境的創(chuàng)新稅收治理”作主旨發(fā)言；在第二階段，本次論壇設(shè)置針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)的涉稅難題及稅法規(guī)制”的對(duì)話環(huán)節(jié)，由來自理論界的知名學(xué)者與實(shí)務(wù)界的資深律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、法官等，從不同的視角就這一議題展開觀點(diǎn)爭(zhēng)鳴與思想交鋒。

開幕式由北京工商大學(xué)法學(xué)院教授、財(cái)稅法研究中心主任郝琳琳主持，各位領(lǐng)導(dǎo)與嘉賓為本次高峰論壇致歡迎辭。

 

北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)龔六堂教授代表北京工商大學(xué)對(duì)蒞臨論壇的各位嘉賓表示熱烈的歡迎和誠摯的問候。龔校長(zhǎng)簡(jiǎn)要地介紹了北京工商大學(xué)法學(xué)院的發(fā)展情況，點(diǎn)明論壇主題涉及中國金融市場(chǎng)的改革、中國的稅收環(huán)境及稅收治理等較為重要的問題。談到金融創(chuàng)新時(shí)，龔校長(zhǎng)指出，中國的金融占GDP的比重已經(jīng)超過美國，但金融領(lǐng)域的稅法規(guī)則需要繼續(xù)完善，希望論壇能對(duì)中國資本市場(chǎng)的稅法治理提出建設(shè)性意見。龔校長(zhǎng)指出，北京工商大學(xué)法學(xué)院有深厚的傳統(tǒng)，金融稅法高峰論壇在工商大學(xué)舉辦，能夠更好的服務(wù)首都經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。最后對(duì)與會(huì)的各位專家、學(xué)者表示感謝。

北京工商大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)（主持工作）俞亮副教授代表主辦方北京工商大學(xué)法學(xué)院致歡迎辭。俞院長(zhǎng)簡(jiǎn)要介紹了本院財(cái)稅金融法專業(yè)研究的豐碩成果，特別強(qiáng)調(diào)了我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的財(cái)稅金融制度的重要性，主張將學(xué)科傳統(tǒng)中形成的財(cái)稅金融制度和大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新知識(shí)、新領(lǐng)域進(jìn)行結(jié)合，推陳出新。最后，俞院長(zhǎng)特別感謝劉劍文教授多年以來對(duì)北京工商大學(xué)法學(xué)院的大力支持，對(duì)各位專家學(xué)者撥冗參會(huì)表示感謝，并預(yù)祝本次論壇能夠圓滿成功。

國家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)郝昭成首先對(duì)大家的到來表示歡迎。郝局長(zhǎng)結(jié)合習(xí)近平總書記的發(fā)言談到，金融是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的血脈，總書記的指示為我們恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用金融、財(cái)稅兩大政策工具調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。郝局長(zhǎng)表示，本次論壇的選題結(jié)合當(dāng)下熱點(diǎn)，恰逢其時(shí)，并總結(jié)了論壇自2019年舉辦以來的豐碩成果，提到高校與科研院所、涉稅實(shí)務(wù)的高度融合，對(duì)于推動(dòng)金融稅法領(lǐng)域的科學(xué)研究，促進(jìn)財(cái)稅金融治理現(xiàn)代化和中國財(cái)稅法治進(jìn)步，具有重要意義。郝局長(zhǎng)提出把金融稅法研究放在中國特色社會(huì)主義大格局中，創(chuàng)新研究稅法理論，為進(jìn)一步完善財(cái)稅現(xiàn)代化治理提供新思路、新方式。最后郝局長(zhǎng)預(yù)祝本次論壇和課題研究圓滿成功。

中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任、教育部“長(zhǎng)江學(xué)者”特聘教授劉劍文首先對(duì)論壇的召開表示祝賀。劉劍文會(huì)長(zhǎng)指出，高科技的發(fā)展對(duì)稅收提出了新的挑戰(zhàn)，在金融數(shù)字化、國際化、法治化的背景下，討論金融稅法的社會(huì)相關(guān)問題是十分有意義的。在國家發(fā)展改革的進(jìn)程中，金融領(lǐng)域法治的重要性不言而喻，對(duì)金融領(lǐng)域的法治規(guī)范，需要民法、行政法、財(cái)稅法等共同發(fā)揮作用，應(yīng)在改革中完善法治，在法治中改革。劉劍文會(huì)長(zhǎng)就此次論壇的主題表示了肯定，并提出對(duì)金融領(lǐng)域的規(guī)制問題要有領(lǐng)域法的思維。多領(lǐng)域共同努力，建立高效安全的稅收格局。在研究中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，給國家獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，推動(dòng)金融領(lǐng)域稅法高質(zhì)量立法、高水平執(zhí)法，最終實(shí)現(xiàn)良法善治。最后預(yù)祝本次論壇圓滿成功。

海南華宜財(cái)經(jīng)研究院執(zhí)行院長(zhǎng)賈宜正代表海南華宜財(cái)經(jīng)研究院對(duì)各位專家學(xué)者表示歡迎和感謝，指出金融稅法論壇自舉辦以來受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注與贊賞，為推動(dòng)金融稅法的發(fā)展和進(jìn)步貢獻(xiàn)了卓越的智慧和力量；并介紹了研究院的基本情況及過去一年來取得的成果，以及海南自貿(mào)港成立以來的發(fā)展?fàn)顩r，誠摯邀請(qǐng)專家學(xué)者能夠走進(jìn)海南，到海南交流。最后預(yù)祝本次論壇能夠圓滿成功。

國富集團(tuán)董事長(zhǎng)、國富全球董事會(huì)主席楊劍濤對(duì)參會(huì)嘉賓表示熱烈的歡迎。楊劍濤董事長(zhǎng)總結(jié)了歷屆金融稅法論壇的舉辦情況，表示本屆論壇主題抓住了社會(huì)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義，必將碩果累累。并介紹了國富集團(tuán)以及國富浩華稅務(wù)師事務(wù)所的基本情況和取得的成就，最后預(yù)祝本次論壇能夠圓滿成功。

第一階段主旨發(fā)言主題為“資本交易的稅法規(guī)制”，由中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授施正文主持。施正文教授表示這一主題是當(dāng)前資本市場(chǎng)財(cái)稅制度熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，各位發(fā)言人都是行業(yè)內(nèi)資深專家，十分期待各參與人發(fā)表見解。

西北政法大學(xué)副校長(zhǎng)張榮剛發(fā)言的主題為“互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收法律問題”。張榮剛教授介紹了第三方支付、P2P網(wǎng)絡(luò)貸款、眾籌融資這三大互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的運(yùn)營模式及其稅收現(xiàn)狀，指出我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度仍存在主體難以確定、分類難以劃定、管轄難以明確、稅務(wù)登記難以落實(shí)、稅收監(jiān)管難以開展等不足之處。隨后，張榮剛教授對(duì)現(xiàn)代化稅收法律制度不足的成因進(jìn)行了剖析，并對(duì)新時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)金融稅制新需求進(jìn)行了解讀，從優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融稅制的總體思路出發(fā)，以規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的基本原則為基點(diǎn)，提出了互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度的完善路徑。

中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)委會(huì)原副秘書長(zhǎng)、北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)專委會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)焦瑞進(jìn)發(fā)言的主題為“元宇宙金融體系與財(cái)稅治理”。焦會(huì)長(zhǎng)認(rèn)為，不久的將來元宇宙將會(huì)在文化、投資、社交等領(lǐng)域發(fā)揮作用，以滿足人們對(duì)美好生活的向往。元宇宙也將通過NFT（非同質(zhì)化貨幣）等方式來影響現(xiàn)代國際貨幣體系，由于NFT有自產(chǎn)、自增值、非國家央行發(fā)行等特點(diǎn)，因此在元宇宙環(huán)境下，人們不再通過復(fù)雜的兩國貨幣換匯，而是遵循NFT規(guī)則。焦會(huì)長(zhǎng)指出，元宇宙也可能帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并且提出了具體的治理建議。

 

中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)法學(xué)院教授湯潔茵發(fā)言的主題為“轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金（股票股息）所得課稅之惑”。湯潔茵教授提出我國轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金是否應(yīng)按股息納稅的問題，從我國所得稅法中股息所得的規(guī)定以及股息所得的兩種判定模式，歸納股息所得的課稅前提，認(rèn)為轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金并非按照股票股息征稅。湯潔茵教授認(rèn)為，個(gè)人所得稅法上轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金無新增資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法上轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金資本未實(shí)現(xiàn)，因而轉(zhuǎn)增資本不發(fā)生應(yīng)稅所得。

西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授席曉娟的發(fā)言主題為“臺(tái)灣金融控股公司連接稅制研究及借鑒”。席曉娟副教授介紹了臺(tái)灣地區(qū)金融控股公司連接稅制的法律規(guī)定和利弊，連接稅制通過合并報(bào)表的方式，可將各子公司稅負(fù)差異進(jìn)行資源整合，能同時(shí)滿足稅收中性原則和實(shí)質(zhì)課稅原則的需要。但是，連接稅制也會(huì)有促生不合法避稅行為和增大內(nèi)幕交易可能等弊端，因此需要特別規(guī)制。就我國相關(guān)稅制的實(shí)際狀況而言，席曉娟副教授認(rèn)為，我國既應(yīng)建立連接稅制，又要規(guī)制其弊端，并提出具體的稅法建議。

國富浩華稅務(wù)師事務(wù)所（上海）有限公司稅務(wù)合伙人李云發(fā)言的主題為“公募基建REITs運(yùn)營全周期稅務(wù)解析”。首先，李云介紹了公募基建REITs發(fā)行背景以及已上市公募基建REITs產(chǎn)品分類、地點(diǎn)、基金名稱、代碼、發(fā)行規(guī)模等基本情況；其次，以首鋼綠能和東吳蘇園兩個(gè)公司公募基金為例，對(duì)已上市基礎(chǔ)設(shè)施公募REITs產(chǎn)品稅務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)解析；最后，對(duì)REITs設(shè)立環(huán)節(jié)、持有環(huán)節(jié)、退出環(huán)節(jié)各納稅義務(wù)人、稅種和稅率進(jìn)行了全流程稅務(wù)解析。

北京工商大學(xué)法學(xué)院教授、財(cái)稅法研究中心主任郝琳琳發(fā)言的主題為“高凈值人群的跨境避稅及其規(guī)制”。通過列舉高凈資產(chǎn)個(gè)人常用的避稅手段，郝教授指出，在新個(gè)人所得稅法與CRS準(zhǔn)則下，部分高凈值人士不斷修改離岸家族信托架構(gòu)來規(guī)避稅務(wù)信息交換。漸進(jìn)的稅務(wù)透明化趨勢(shì)導(dǎo)致高凈值人群即使移民海外抑或移資美國也難以逾越“離境清稅”與“肥咖法案”。郝教授認(rèn)為，新加坡開始實(shí)施嚴(yán)格的“中央登記冊(cè)”制度、著名“避稅地”英屬維爾京群島和開曼群島相繼頒布經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，都意味著納稅人的稅務(wù)信息將越來越透明，激勵(lì)著高凈值人群財(cái)富的合規(guī)傳承。

同時(shí)，郝琳琳教授表示北京工商大學(xué)在金融稅法研究中已積累了一定的研究成果，目前正在編寫《2019-2021年金融稅制發(fā)展報(bào)告》，在籌劃會(huì)議過程中已經(jīng)完成初稿，預(yù)計(jì)明年出版專著。該報(bào)告將從基礎(chǔ)理論切入，整合相應(yīng)法規(guī)，并羅列相關(guān)典型案例和典型問題，來嘗試解決疑難問題。歡迎社會(huì)各界人士能一起研究和探討，并且提出相關(guān)的建議和意見。

施正文教授指出，張榮剛校長(zhǎng)從互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新特征出發(fā)，建構(gòu)了一個(gè)非常科學(xué)完整的體系，焦會(huì)長(zhǎng)有著深厚的跨學(xué)科研究基礎(chǔ)，他的研究對(duì)未來財(cái)稅變革非常具有指引作用，湯潔茵教授的發(fā)言從技術(shù)理論層面解析了股票股息轉(zhuǎn)增資本是否是應(yīng)稅所得，席曉娟副教授的研究本著興利除弊的原則介紹了合并納稅制度，李云有非常深厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)公募基建REITs做了非常好的解讀，至于跨境避稅問題，稅收透明度建設(shè)正在發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收籌劃可能會(huì)面臨一個(gè)轉(zhuǎn)型，對(duì)于目前稅收制度的研究應(yīng)從最根本的問題著手，然后立足、著眼于解決長(zhǎng)遠(yuǎn)的問題。

 

中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)秘書長(zhǎng)、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)院教授周序中對(duì)第一階段主旨發(fā)言進(jìn)行了評(píng)議。周序中教授對(duì)各位主旨發(fā)言人的精彩發(fā)言表示贊同，充分肯定了本環(huán)節(jié)“資本交易的稅法規(guī)制”主題的意義，認(rèn)為該主題既涉及稅法領(lǐng)域較前沿的互聯(lián)網(wǎng)金融、元宇宙稅制問題，又著眼于理論政策和實(shí)務(wù)問題。周序中教授表示目前我國經(jīng)濟(jì)正處于新節(jié)點(diǎn)上，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)帶來許多稅收疑難問題亟待解決，各位發(fā)言人選題角度新穎，研究方法多元，對(duì)我國新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下稅收政策法規(guī)的制定與完善都有極大的參考價(jià)值。周序中教授期待北京工商大學(xué)財(cái)稅法研究中心撰寫的《2019-2021年金融稅制發(fā)展報(bào)告》能夠早日出版發(fā)行。

第二單元的主題是自貿(mào)港（區(qū)）的金融稅收治理創(chuàng)新，該部分由中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)商學(xué)院副院長(zhǎng)、稅收政策與治理研究中心主任李為人擔(dān)任主持人。李主任強(qiáng)調(diào)海南自由貿(mào)易港政策制度是“一個(gè)重點(diǎn)、兩個(gè)支撐、三個(gè)保障”，其中稅收制度是“三個(gè)保障”中重要的一環(huán)，稅收治理對(duì)海南自由貿(mào)易港的建設(shè)起到關(guān)鍵作用。

 

北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)專委會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院蔡昌教授從海南自貿(mào)港發(fā)展背景、稅制改革、稅收治理創(chuàng)新三個(gè)方面進(jìn)行了介紹。他提到現(xiàn)行自由貿(mào)易港在稅收方面普遍實(shí)行“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的做法，其中特殊的稅制安排最為關(guān)鍵。關(guān)于封關(guān)問題，他指出海南可能成為投資最集中的地方，這也是對(duì)海南自貿(mào)港發(fā)展提出的要求。蔡昌教授認(rèn)為既要落實(shí)好各項(xiàng)稅收政策，確保優(yōu)惠措施落地見效，又要避免海南自由貿(mào)易港成為“避稅天堂”，出現(xiàn)偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決不能讓海南自貿(mào)港成為“避稅的洼地”。

 

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院李蕊教授提到支持海南穩(wěn)步推進(jìn)，已經(jīng)成為黨中央的重要決策之一。她指出稅收優(yōu)惠是一把雙刃劍，稅收優(yōu)惠不能減輕社會(huì)福利，要做到有序、有度。李教授認(rèn)為自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠制度建設(shè)的關(guān)鍵在于稅收優(yōu)惠和稅收中立原則的平衡，最終要達(dá)到剛?cè)岵⒅?。李蕊教授建議要從中央層面考慮專門立法、明確稅收中立對(duì)稅收優(yōu)惠的指引、關(guān)注稅收中立對(duì)稅收優(yōu)惠的動(dòng)態(tài)矯正，最終確保稅收優(yōu)惠制度在稅收中立的框架內(nèi)高效地運(yùn)行。

中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院胡天龍副教授的報(bào)告主題為“海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施分析”。胡教授指出目前海南自貿(mào)港雖然有一些企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施，但目前仍存在一些稅收問題亟待解決。胡教授認(rèn)為，對(duì)于反避稅與稅收收入問題，應(yīng)當(dāng)在制定更為細(xì)致的海南自貿(mào)港稅收政策時(shí)，著重細(xì)化各項(xiàng)反避稅措施，避免濫用自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策造成的避稅行為；針對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠措施問題，新加坡解決中小企業(yè)稅收政策問題方法可以為我國所借鑒；對(duì)于企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題，他提出可以在處理企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題上給予更多優(yōu)惠政策。

海南大學(xué)法學(xué)院劉榮教授圍繞“海南自由貿(mào)易港離島免稅走私監(jiān)管模式的監(jiān)視與完善”展開發(fā)言。劉榮教授以海南自貿(mào)港離島免稅現(xiàn)狀中存在的矛盾為基礎(chǔ)，認(rèn)為海南自由貿(mào)易港離岸免稅走私監(jiān)管正面臨極大的挑戰(zhàn)，離島免稅走私的本質(zhì)是一種新型后續(xù)走私，參與人數(shù)龐大，走私的隱蔽性越來越強(qiáng)。劉榮教授提出目前海南自由貿(mào)易港離島走私監(jiān)管采取二元化模式，一是對(duì)物監(jiān)管，二是人臉識(shí)別，但目前該種監(jiān)管模式出現(xiàn)了效率低等一系列問題。劉榮教授建議離島免稅走私監(jiān)管應(yīng)當(dāng)以對(duì)物監(jiān)管全覆蓋為基礎(chǔ)，由異常物流鎖定異常人員，從而形成由物及人的“低干預(yù)、高效能”監(jiān)管模式。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院翟繼光教授對(duì)第二單元的主題發(fā)言進(jìn)行評(píng)議。他認(rèn)為四位發(fā)言人對(duì)自貿(mào)港稅收相關(guān)內(nèi)容的介紹十分深刻，具有重要意義。翟繼光教授指出，能否吸引企業(yè)到自貿(mào)港進(jìn)行投資的決定性因素是稅負(fù)的大小，但目前海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠并不具有特別的優(yōu)勢(shì)，比如15%的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠措施在西部大開發(fā)的省份也有，不能體現(xiàn)海南自貿(mào)港特殊的優(yōu)惠政策。未來海南自貿(mào)港應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)更多的稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)，從而吸引更多的投資者，但不能讓海南自貿(mào)港變成“避稅港”。

 

焦點(diǎn)對(duì)話階段由中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、社科院大學(xué)稅政與治理研究中心研究員教授賈紹華主持。賈會(huì)長(zhǎng)指出，股權(quán)激勵(lì)規(guī)則是上市公司最為關(guān)心的問題之一，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是人才，股權(quán)激勵(lì)能夠把富有科技創(chuàng)造力的人才留在企業(yè)，是一個(gè)企業(yè)提升實(shí)力很好的辦法。賈會(huì)長(zhǎng)分別介紹了參與對(duì)話的各位專家，希望大家各抒己見，積極發(fā)表自己對(duì)股權(quán)激勵(lì)制度的觀點(diǎn)。

 

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授馬更新從股權(quán)激勵(lì)收益的角度對(duì)股權(quán)激勵(lì)做了主旨性、介紹性發(fā)言，提出核心員工和公司本身之間實(shí)際上形成了一榮俱榮、一損俱損的共同體格局。其次介紹了常見的五種股權(quán)激勵(lì)模式的方式、方法。最后從司法實(shí)踐的角度談及兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中收益性質(zhì)存在兩種認(rèn)定，包括勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)報(bào)酬之外的獎(jiǎng)勵(lì)；二是案件審理中對(duì)股權(quán)激勵(lì)糾紛認(rèn)定為勞動(dòng)爭(zhēng)議還是合同糾紛將導(dǎo)致當(dāng)事人意思自治程度的不同與訴訟程序的差異。

北京明稅律師事務(wù)所主任武禮斌指出關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅問題，在實(shí)踐中碰到過很多類似的案例，主要有以下三個(gè)方面。第一是股權(quán)激勵(lì)到底適用個(gè)人所得稅的哪一類性質(zhì)的所得，按照稅法規(guī)定通過有限合伙來實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)應(yīng)視為工資薪金所得，但有文件規(guī)定金融局做備案，可以適用20%的稅率，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為沒備案應(yīng)該適用5%-35%的稅率；第二，按照最新的2021年剛剛發(fā)布的69號(hào)文，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)需要去向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但是備案是程序性事項(xiàng)，不是一個(gè)審批事項(xiàng)，如果不備案就不能夠享受股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)稅收優(yōu)惠，那么就是因?yàn)槌绦蛐允掠啥鴦儕Z了納稅人的實(shí)體權(quán)利，這也是實(shí)踐中包括政策的執(zhí)行層面需要考慮的問題；第三，按照新的個(gè)稅法，合伙企業(yè)份額的轉(zhuǎn)讓視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。如果按照這個(gè)規(guī)則，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，包括退出的時(shí)候，采用份額轉(zhuǎn)讓的方式，是否可以轉(zhuǎn)化為20%的稅率，這也是實(shí)踐中存在的問題。生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)則以及對(duì)于份額轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則，在有限合伙投資的層面或者通過有限合伙實(shí)施的層面如何適用和協(xié)調(diào)也需探討。

上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授王樺宇主要圍繞兩方面展開，一是提出問題，認(rèn)為現(xiàn)有政策較模糊，存在限制性規(guī)定不清；二是給出建議，希望稅務(wù)總局或有關(guān)部門可以推出相關(guān)稅收指引給予基層實(shí)務(wù)指導(dǎo)。王樺宇副教授以財(cái)稅〔2016〕101號(hào)中非上市公司享受遞延納稅政策為例，指出文件實(shí)施中存在的一些問題，建議由稅法總則或稅法典來指引全國立法，或是由稅務(wù)總局或省總局在現(xiàn)階段對(duì)政策適用推出具體操作的適用，指導(dǎo)基層能夠更好地實(shí)踐，也使納稅人的規(guī)劃具備預(yù)期性。

原通州區(qū)人民法院民事審判庭庭長(zhǎng)張連峰對(duì)股權(quán)激勵(lì)在實(shí)務(wù)界的處理進(jìn)行了發(fā)言。張庭長(zhǎng)指出目前法院對(duì)稅務(wù)案件的處理技術(shù)仍不嫻熟，法院在受理該類案件的時(shí)候?qū)κ裁词枪蓹?quán)激勵(lì)、什么是虛擬股票的概念尚不清楚，對(duì)案件判決難以形成正確的結(jié)論。對(duì)此，張庭長(zhǎng)提出最根本的解決方案還是對(duì)相關(guān)理論的理解和掌握，這樣才可以更好地解決問題。

 

金杜律師事務(wù)所高級(jí)合伙人葉永青提出股權(quán)激勵(lì)還在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的過程中，存在三個(gè)需要進(jìn)一步重視和完善的地方。一是股權(quán)激勵(lì)的平臺(tái)化和稅務(wù)差異的處理問題。現(xiàn)在的稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)是以個(gè)人作為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象，現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)通過平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，原來的稅收法規(guī)在平臺(tái)上不相融。二是股權(quán)激勵(lì)在稅務(wù)處理上如何實(shí)現(xiàn)與各種特定形態(tài)的股權(quán)激勵(lì)形式進(jìn)行協(xié)調(diào)整合。有的股權(quán)激勵(lì)是虛擬的股權(quán)，有的是實(shí)在的，有的是員工持股平臺(tái)，在稅法上是以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為征稅的基礎(chǔ)，還是只看法律形式的認(rèn)定，企業(yè)設(shè)計(jì)出來的商業(yè)上的股權(quán)激勵(lì)的模式要比稅法規(guī)定的內(nèi)容豐富很多，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣在不同情形下分辨。第三個(gè)挑戰(zhàn)是如何真正實(shí)現(xiàn)對(duì)高科技人員的合理鼓勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)怎樣構(gòu)建完整稅制，使它實(shí)現(xiàn)在共同富裕下，既對(duì)超收入人群有一個(gè)比較合理的稅負(fù)，又能夠鼓勵(lì)特定人員把自己的資產(chǎn)性收益，而不是勞動(dòng)性收益放到企業(yè)當(dāng)中來實(shí)現(xiàn)一個(gè)資產(chǎn)收益的平衡，這是需要去重視的。

北京明稅律師事務(wù)所創(chuàng)始人施志群指出股權(quán)激勵(lì)制度與共同富裕的理念相契合，是對(duì)共同富裕制度落地的嘗試；施律師針對(duì)有收益的部分怎么征稅、企業(yè)破產(chǎn)或者之前已經(jīng)交過的稅如何處理提出了自己的見解，在股權(quán)激勵(lì)的模式之下，對(duì)直銷已經(jīng)交過的稅怎么有一個(gè)有償?shù)姆颠€分享了自己的觀點(diǎn)，并且舉出了實(shí)務(wù)當(dāng)中的相關(guān)案例。施律師指出良法善治才是法治，在良法的帶領(lǐng)下將善治落到實(shí)處。施律師對(duì)怎樣處理提出兩點(diǎn)意見，首先需要一個(gè)好的政策來指引，其次是在股權(quán)激勵(lì)當(dāng)中保持創(chuàng)始人的控制權(quán)，公司所在地和平臺(tái)所在地不同管轄區(qū)域的稅收意見。最后，施律師點(diǎn)贊了本主題，認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)制度與海南自貿(mào)港稅制相結(jié)合，會(huì)發(fā)揮更大的價(jià)值。

 

國富浩華北京稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人楊碩向大家分享了他的見解，指出股權(quán)激勵(lì)應(yīng)該從理論執(zhí)行與實(shí)際操作兩個(gè)方面考慮。從稅收政策來看，股權(quán)的授權(quán)、分紅、轉(zhuǎn)讓等如何納稅都詳細(xì)體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件中，從實(shí)際操作來看，企業(yè)也通過對(duì)持股平臺(tái)方式的不斷設(shè)計(jì)減免稅負(fù)，但是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否按照設(shè)想的方式實(shí)施，是一個(gè)值得思考的問題。對(duì)此，楊碩律師提出了一些有針對(duì)性的建議，如公司在設(shè)置股權(quán)激勵(lì)分配的同時(shí)可以設(shè)置退出條款等。

 

佘倩影副教授指出，如何理解股權(quán)激勵(lì)制度的稅法功能會(huì)影響到對(duì)一些關(guān)鍵問題的理解。如果認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)是以現(xiàn)金報(bào)酬支付的工資薪金的代替方案，那么股權(quán)激勵(lì)政策的稅法效果就應(yīng)該是中性的，不應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金支付工資薪金的稅法效果差別。佘倩影副教授通過股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的管理費(fèi)用小于員工繳納個(gè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和限制性股票的個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額小于企業(yè)所得稅上確認(rèn)的工資薪金的費(fèi)用兩個(gè)例子說明如果能明確股權(quán)激勵(lì)的制度功能，就不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)口徑和稅法口徑的沖突和爭(zhēng)議。最后，她認(rèn)為要對(duì)不公允增資和合伙企業(yè)的穿透理論達(dá)成共識(shí)才能最終解決股權(quán)激勵(lì)稅制問題。

 

會(huì)議總結(jié)單元，由中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)、武漢大學(xué)法學(xué)院熊偉教授作最后發(fā)言，熊偉教授提到資本交易的稅收更多的是圍繞基礎(chǔ)性的法律問題的解決，認(rèn)為各位專家發(fā)言內(nèi)容很豐富，很有啟發(fā)性。熊偉教授認(rèn)為意思自治是民法確定的空間，本身有不確定性，但短期內(nèi)在這些基本性問題沒有定論的前提下較難有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，期待司法實(shí)踐的指導(dǎo)案例。熊偉教授指出要做些特殊的設(shè)計(jì)，海南自貿(mào)港法是有益探索，如果在稅收中立方面有影響的話，更多要考慮國際市場(chǎng)上的稅收中立。最后，熊偉教授祝賀本次論壇的成功舉辦。

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